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企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南

[日期:2017-11-07]   來源:  作者:   閱讀:17288次

第一章  總則

第一條  為規(guī)范企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告編制和出具行為,保護(hù)資產(chǎn)評(píng)估當(dāng)事人合法權(quán)益和公共利益,根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理有關(guān)規(guī)定和《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》制定本指南。

第二條  資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理的有關(guān)規(guī)定開展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù),編制和出具企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告,應(yīng)當(dāng)遵守本指南。

金融企業(yè)和行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告另行規(guī)范。

第三條  本指南所指企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告(以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告),由標(biāo)題及文號(hào)、目錄、聲明、摘要、正文、附件、評(píng)估明細(xì)表和評(píng)估說明構(gòu)成。

第四條  資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)清晰、準(zhǔn)確陳述資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告內(nèi)容,不得使用誤導(dǎo)性的表述。

第五條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告提供的信息,應(yīng)當(dāng)使企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠全面了解資產(chǎn)評(píng)估情況,使資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人正確理解評(píng)估結(jié)論。

第六條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整,符合本指南的要求。

第二章  標(biāo)題及文號(hào)、目錄、聲明和摘要

第七條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告標(biāo)題應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明清晰,一般采用“企業(yè)名稱+經(jīng)濟(jì)行為關(guān)鍵詞+評(píng)估對(duì)象+資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告”的形式。

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告文號(hào)包括資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)特征字、種類特征字、年份、報(bào)告序號(hào)。

第八條  目錄應(yīng)當(dāng)包括每一部分的標(biāo)題和相應(yīng)頁(yè)碼。

第九條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告聲明通常包括以下內(nèi)容:

(一)本資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則和中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布的資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則編制。

(二)委托人或者其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告載明的使用范圍使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告;委托人或者其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人違反前述規(guī)定使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估師不承擔(dān)責(zé)任。

(三)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告僅供委托人、資產(chǎn)評(píng)估委托合同中約定的其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人和法律、行政法規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人使用;除此之外,其他任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人不能成為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用人。

(四)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人應(yīng)當(dāng)正確理解評(píng)估結(jié)論,評(píng)估結(jié)論不等同于評(píng)估對(duì)象可實(shí)現(xiàn)價(jià)格,評(píng)估結(jié)論不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是對(duì)評(píng)估對(duì)象可實(shí)現(xiàn)價(jià)格的保證。

(五)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估師遵守法律、行政法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則,堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,并對(duì)所出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告依法承擔(dān)責(zé)任。

(六) 資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人應(yīng)當(dāng)關(guān)注評(píng)估結(jié)論成立的假設(shè)前提、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告特別事項(xiàng)說明和使用限制。

(七)其他需要聲明的內(nèi)容。              

第十條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告摘要應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)明扼要地反映經(jīng)濟(jì)行為、評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍、價(jià)值類型、評(píng)估基準(zhǔn)日、評(píng)估方法、評(píng)估結(jié)論及其使用有效期、對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生影響的特別事項(xiàng)等關(guān)鍵內(nèi)容。

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告摘要應(yīng)當(dāng)采用下述文字提醒資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人閱讀全文:“以上內(nèi)容摘自資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告正文,欲了解本評(píng)估業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況和正確理解評(píng)估結(jié)論,應(yīng)當(dāng)閱讀資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告正文。”

第三章  正文

第十一條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告正文應(yīng)當(dāng)包括:

(一)緒言;

(二)委托人、被評(píng)估單位和資產(chǎn)評(píng)估委托合同約定的其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人概況;

(三)評(píng)估目的;

(四)評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍;

(五)價(jià)值類型;

(六)評(píng)估基準(zhǔn)日;

(七)評(píng)估依據(jù);

(八)評(píng)估方法;

(九)評(píng)估程序?qū)嵤┻^程和情況;

(十)評(píng)估假設(shè);

(十一)評(píng)估結(jié)論;

(十二)特別事項(xiàng)說明;

(十三)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用限制說明;

(十四)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告日;

(十五)簽名蓋章。

第十二條  緒言一般采用包含下列內(nèi)容的表述格式:

“×××(委托人全稱):

×××(資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)全稱)接受貴單位(公司)的委托,按照法律、行政法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定,堅(jiān)持獨(dú)立、客觀和公正的原則,采用×××評(píng)估方法(評(píng)估方法名稱),按照必要的評(píng)估程序,對(duì)×××(委托人全稱)擬實(shí)施×××行為(事宜)涉及的×××(資產(chǎn)——單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合、企業(yè)整體價(jià)值、股東全部權(quán)益、股東部分權(quán)益)在××××年××月××日的××價(jià)值(價(jià)值類型)進(jìn)行了評(píng)估。現(xiàn)將資產(chǎn)評(píng)估情況報(bào)告如下!

第十三條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告正文應(yīng)當(dāng)介紹委托人、被評(píng)估單位和資產(chǎn)評(píng)估委托合同約定的其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人的概況:

(一)委托人和資產(chǎn)評(píng)估委托合同約定的其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人概況一般包括名稱、法定住所及經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、法定代表人、注冊(cè)資本及主要經(jīng)營(yíng)范圍等;

(二)企業(yè)價(jià)值評(píng)估中,被評(píng)估單位概況一般包括:

1.名稱、法定住所及經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、法定代表人、主要經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資本、公司股東及持股比例、股權(quán)變更情況及必要的公司產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)、歷史情況等;

2.近三年資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況;

3.委托人和被評(píng)估單位之間的關(guān)系(如產(chǎn)權(quán)關(guān)系、交易關(guān)系);

(三)單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評(píng)估,被評(píng)估單位概況一般包括名稱、法定住所及經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、法定代表人、注冊(cè)資本及主要經(jīng)營(yíng)范圍等;

(四)委托人與被評(píng)估單位為同一企業(yè),按對(duì)被評(píng)估單位的要求編寫;

(五)存在交叉持股的,應(yīng)當(dāng)列示交叉持股圖并簡(jiǎn)述交叉持股關(guān)系及是否屬于同一控制的情形;

(六)存在關(guān)聯(lián)交易的,應(yīng)當(dāng)說明關(guān)聯(lián)方、交易方式等基本情況。

第十四條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明本次資產(chǎn)評(píng)估的目的及其所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為,并說明該經(jīng)濟(jì)行為獲得批準(zhǔn)的相關(guān)情況或者其他經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)。

第十五條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行具體描述,以文字、表格的方式說明評(píng)估范圍。

企業(yè)價(jià)值評(píng)估中,應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容:

(一)委托評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍與經(jīng)濟(jì)行為涉及的評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍是否一致,不一致的應(yīng)當(dāng)說明原因,并說明是否經(jīng)過審計(jì);

(二)企業(yè)申報(bào)的表外資產(chǎn)的類型、數(shù)量;

(三)引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告結(jié)論所涉及的資產(chǎn)類型、數(shù)量和賬面金額(或者評(píng)估值)。

單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明委托評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量(如土地面積、建筑物面積、設(shè)備數(shù)量、無形資產(chǎn)數(shù)量等)、法律權(quán)屬狀況、經(jīng)濟(jì)狀況和物理狀況等。

第十六條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)明確價(jià)值類型及其定義。選擇市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值類型,還應(yīng)當(dāng)說明價(jià)值類型選擇理由。

第十七條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明評(píng)估基準(zhǔn)日及確定評(píng)估基準(zhǔn)日所考慮的主要因素,包括下列主要內(nèi)容:

(一)本項(xiàng)目評(píng)估基準(zhǔn)日是××××年××月××日;

(二)確定評(píng)估基準(zhǔn)日所考慮的主要因素(如經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)、會(huì)計(jì)期末、利率和匯率變化等)。

第十八條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明本次評(píng)估業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為、法律法規(guī)、評(píng)估準(zhǔn)則、權(quán)屬、取價(jià)等依據(jù)。

(一)經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)應(yīng)當(dāng)為有效批復(fù)文件以及可以說明經(jīng)濟(jì)行為及其所涉及的評(píng)估對(duì)象與評(píng)估范圍的其他文件資料;

(二)法律法規(guī)依據(jù)通常包括與國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)的法律法規(guī)等;

(三)評(píng)估準(zhǔn)則依據(jù)包括本評(píng)估業(yè)務(wù)中依據(jù)的相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范;

(四)權(quán)屬依據(jù)通常包括國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證書、基準(zhǔn)日股份持有證明、出資證明、國(guó)有土地使用證(或者國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同)、房屋所有權(quán)證、房地產(chǎn)權(quán)證(或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書)、采礦許可證、勘查許可證、林權(quán)證、專利證(發(fā)明專利證書、實(shí)用新型專利證書、外觀設(shè)計(jì)專利證書)、商標(biāo)注冊(cè)證、著作權(quán)(版權(quán))相關(guān)權(quán)屬證明、船舶所有權(quán)登記證書、船舶國(guó)籍證書、機(jī)動(dòng)車行駛證、有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、其他權(quán)屬證明文件等;

(五)取價(jià)依據(jù)通常包括企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)方面的資料,國(guó)家有關(guān)部門發(fā)布的統(tǒng)計(jì)資料、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和政策文件,以及評(píng)估機(jī)構(gòu)收集的有關(guān)詢價(jià)資料、參數(shù)資料等;

(六)其他參考依據(jù)。

第十九條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明所選用的評(píng)估方法及其理由。

未采用兩種以上評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估,資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露其他基本評(píng)估方法不適用的原因或者所受的操作限制。

采用兩種以上方法進(jìn)行評(píng)估的,還應(yīng)當(dāng)說明評(píng)估結(jié)論確定的方法。

第二十條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明自接受資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)委托起至出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的主要評(píng)估工作過程,一般包括以下內(nèi)容:

(一)接受項(xiàng)目委托,確定評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象與評(píng)估范圍、評(píng)估基準(zhǔn)日,擬定評(píng)估計(jì)劃等過程;

(二)指導(dǎo)被評(píng)估單位清查資產(chǎn)、準(zhǔn)備評(píng)估資料,核實(shí)資產(chǎn)與驗(yàn)證資料等過程;

(三)選擇評(píng)估方法、收集市場(chǎng)信息和估算等過程;

(四)評(píng)估結(jié)果匯總、評(píng)估結(jié)論分析、撰寫報(bào)告和內(nèi)部審核等過程。

第二十一條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明資產(chǎn)評(píng)估所使用的假設(shè)。

第二十二條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字形式清晰說明評(píng)估結(jié)論,并明確評(píng)估結(jié)論的使用有效期。評(píng)估結(jié)論通常是確定的數(shù)值。境外企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的評(píng)估結(jié)論可以用區(qū)間值表達(dá)。

(一)采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,應(yīng)當(dāng)以文字形式說明資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))的賬面價(jià)值、評(píng)估價(jià)值及其增減幅度,并同時(shí)采用評(píng)估結(jié)果匯總表反映評(píng)估結(jié)論;

(二)單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評(píng)估,應(yīng)當(dāng)以文字形式說明賬面價(jià)值、評(píng)估價(jià)值及其增減幅度;

(三)采用兩種以上方法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,除單獨(dú)說明評(píng)估價(jià)值和增減變動(dòng)幅度外,應(yīng)當(dāng)說明兩種以上評(píng)估方法結(jié)果的差異及其原因和最終確定評(píng)估結(jié)論的理由;

(四)存在多家被評(píng)估單位的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)分別說明評(píng)估價(jià)值;

(五)評(píng)估結(jié)論為區(qū)間值的,應(yīng)當(dāng)在區(qū)間之內(nèi)確定一個(gè)最大可能值,并說明確定依據(jù)。

第二十三條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明評(píng)估程序受到的限制、評(píng)估特殊處理、評(píng)估結(jié)論瑕疵等特別事項(xiàng),以及期后事項(xiàng),通常包括下列內(nèi)容:

(一)引用其他機(jī)構(gòu)出具報(bào)告結(jié)論的情況,并說明承擔(dān)引用不當(dāng)?shù)南嚓P(guān)責(zé)任;

(二)權(quán)屬資料不全面或者存在瑕疵的情形;

(三)評(píng)估程序受到限制的情形;

(四)評(píng)估資料不完整的情形;

(五)評(píng)估基準(zhǔn)日存在的法律、經(jīng)濟(jì)等未決事項(xiàng);

(六)擔(dān)保、租賃及其或有負(fù)債(或有資產(chǎn))等事項(xiàng)的性質(zhì)、金額及與評(píng)估對(duì)象的關(guān)系;

(七)評(píng)估基準(zhǔn)日至資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告日之間可能對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生影響的事項(xiàng);

(八)本次資產(chǎn)評(píng)估對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為中,可能對(duì)評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生重大影響的瑕疵情形。

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明對(duì)特別事項(xiàng)的處理方式、特別事項(xiàng)對(duì)評(píng)估結(jié)論可能產(chǎn)生的影響,并提示資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人關(guān)注其對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。

第二十四條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用限制應(yīng)當(dāng)載明:

(一)使用范圍;

(二)委托人或者其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告載明的使用范圍使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估師不承擔(dān)責(zé)任;

(三)除委托人、資產(chǎn)評(píng)估委托合同中約定的其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人和法律、行政法規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人之外,其他任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人不能成為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用人;

(四)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人應(yīng)當(dāng)正確理解評(píng)估結(jié)論,評(píng)估結(jié)論不等同于評(píng)估對(duì)象可實(shí)現(xiàn)價(jià)格,評(píng)估結(jié)論不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是對(duì)評(píng)估對(duì)象可實(shí)現(xiàn)價(jià)格的保證。

第二十五條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告日。

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告日通常為評(píng)估結(jié)論形成的日期,可以不同于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的簽發(fā)日。

第二十六條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告正文應(yīng)當(dāng)由至少兩名承辦該評(píng)估業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估師簽名,并加蓋資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)印章。

聲明、摘要和評(píng)估明細(xì)表上通常不需要另行簽名蓋章。

第四章  附件

第二十七條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告附件內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與評(píng)估目的、評(píng)估方法、評(píng)估結(jié)論相關(guān)聯(lián),通常包括下列內(nèi)容:

(一)與評(píng)估目的相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為文件;

(二)被評(píng)估單位專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告;

(三)委托人和被評(píng)估單位法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照;

(四)委托人和被評(píng)估單位產(chǎn)權(quán)登記證;

(五)評(píng)估對(duì)象涉及的主要權(quán)屬證明資料;

(六)委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人的承諾函;

(七)簽名資產(chǎn)評(píng)估師的承諾函;

(八)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)備案文件或者資格證明文件;

(九)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本;

(十)負(fù)責(zé)該評(píng)估業(yè)務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估師資格證明文件;

(十一)資產(chǎn)評(píng)估委托合同;

(十二)其他重要文件。

第二十八條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告附件內(nèi)容及其所涉及的簽章應(yīng)當(dāng)清晰、完整,相關(guān)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告摘要、正文一致。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告附件為復(fù)印件的,應(yīng)當(dāng)與原件一致。

第二十九條  按照法律、行政法規(guī)規(guī)定需要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)提供的與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估基準(zhǔn)日專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(含會(huì)計(jì)報(bào)表和附注)作為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告附件。按有關(guān)規(guī)定無需進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)確認(rèn)的與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估基準(zhǔn)日企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告附件。

如果引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告結(jié)論,根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,所引用的報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)相應(yīng)主管部門批準(zhǔn)(備案)的,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)主管部門的相關(guān)批準(zhǔn)(備案)文件作為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的附件。

第五章  評(píng)估明細(xì)表

第三十條  評(píng)估明細(xì)表可以根據(jù)本指南的基本要求和企業(yè)會(huì)計(jì)核算所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目,結(jié)合評(píng)估方法特點(diǎn)進(jìn)行編制。

(一)單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評(píng)估、采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,評(píng)估明細(xì)表包括按會(huì)計(jì)科目設(shè)置的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估明細(xì)表和各級(jí)匯總表;

(二)采用收益法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,可以根據(jù)收益法評(píng)估參數(shù)和盈利預(yù)測(cè)項(xiàng)目的構(gòu)成等具體情況設(shè)計(jì)評(píng)估明細(xì)表的格式和內(nèi)容;

(三)采用市場(chǎng)法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,可以根據(jù)評(píng)估技術(shù)說明的詳略程度決定是否單獨(dú)編制符合市場(chǎng)法特點(diǎn)的評(píng)估明細(xì)表。

第三十一條  資產(chǎn)、負(fù)債會(huì)計(jì)科目的評(píng)估明細(xì)表格式和內(nèi)容基本要求如下:

(一)表頭應(yīng)當(dāng)含有資產(chǎn)或負(fù)債類型(會(huì)計(jì)科目)名稱、被評(píng)估單位、評(píng)估基準(zhǔn)日、表號(hào)、金額單位、頁(yè)碼。

(二)表中應(yīng)當(dāng)含有資產(chǎn)負(fù)債的名稱(明細(xì))、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)內(nèi)容、技術(shù)參數(shù)、發(fā)生(購(gòu)、建、創(chuàng))日期、賬面價(jià)值、評(píng)估價(jià)值、評(píng)估增減幅度等基本內(nèi)容。必要時(shí),在備注欄對(duì)技術(shù)參數(shù)或者經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)情況進(jìn)行注釋。

(三)表尾應(yīng)當(dāng)標(biāo)明被評(píng)估單位填表人員、填表日期和評(píng)估人員。

(四)評(píng)估明細(xì)表按會(huì)計(jì)明細(xì)科目、一級(jí)科目逐級(jí)匯總,并編制資產(chǎn)負(fù)債表(方式)的評(píng)估匯總表及以人民幣萬元為金額單位的評(píng)估結(jié)果匯總表。

(五)會(huì)計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在相應(yīng)會(huì)計(jì)科目(資產(chǎn)負(fù)債類型)合計(jì)項(xiàng)下和相關(guān)科目匯總表中列示。

(六)評(píng)估結(jié)果匯總表應(yīng)當(dāng)按以下順序和項(xiàng)目?jī)?nèi)容列示:流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)總計(jì)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、負(fù)債總計(jì)、凈資產(chǎn)等類別和項(xiàng)目。

第三十二條  采用收益法中的現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,評(píng)估明細(xì)表通常包括以下內(nèi)容:

(一)資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)調(diào)整表(如果有調(diào)整時(shí));

(二)現(xiàn)金流量測(cè)算表;

(三)營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)表;

(四)營(yíng)業(yè)成本預(yù)測(cè)表;

(五)營(yíng)業(yè)稅金及附加預(yù)測(cè)表;

(六)銷售費(fèi)用預(yù)測(cè)表;

(七)管理費(fèi)用預(yù)測(cè)表;

(八)財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)測(cè)表;

(九)營(yíng)運(yùn)資金預(yù)測(cè)表;

(十)折舊攤銷預(yù)測(cè)表;

(十一)資本性支出預(yù)測(cè)表;

(十二)折現(xiàn)率計(jì)算表;

(十三)溢余資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)分析表。

第三十三條  收益法評(píng)估明細(xì)表表頭應(yīng)當(dāng)含有評(píng)估參數(shù)或者預(yù)測(cè)項(xiàng)目名稱、被評(píng)估單位、評(píng)估基準(zhǔn)日、表號(hào)、金額單位等。

第三十四條  被評(píng)估單位為兩家以上的,評(píng)估明細(xì)表應(yīng)當(dāng)按被評(píng)估單位分別歸集,自成體系。

第六章  評(píng)估說明

第三十五條  評(píng)估說明包括評(píng)估說明使用范圍聲明、委托人和被評(píng)估單位編寫的《企業(yè)關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說明》和資產(chǎn)評(píng)估師編寫的《資產(chǎn)評(píng)估說明》。

第三十六條  關(guān)于評(píng)估說明使用范圍的聲明,應(yīng)當(dāng)寫明評(píng)估說明使用單位或部門的范圍及限制條款。

第三十七條  委托人和被評(píng)估單位可以共同編寫或者分別編寫《企業(yè)關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說明》。委托人單位負(fù)責(zé)人和被評(píng)估單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)所編寫的說明簽名,加蓋相應(yīng)單位公章并簽署日期。

《企業(yè)關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說明》包括以下內(nèi)容:

(一)委托人、被評(píng)估單位各自概況;

(二)關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為的說明;

(三)關(guān)于評(píng)估對(duì)象與評(píng)估范圍的說明;

(四)關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日的說明;

(五)可能影響評(píng)估工作的重大事項(xiàng)說明;

(六)資產(chǎn)負(fù)債情況、未來經(jīng)營(yíng)和收益狀況預(yù)測(cè)說明;

(七)資料清單。

第三十八條  《資產(chǎn)評(píng)估說明》是對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行核實(shí)、評(píng)定估算的詳細(xì)說明,應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:

(一)評(píng)估對(duì)象與評(píng)估范圍說明;

(二)資產(chǎn)核實(shí)總體情況說明;

(三)評(píng)估技術(shù)說明;

(四)評(píng)估結(jié)論及分析。

第三十九條  評(píng)估對(duì)象與評(píng)估范圍說明應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)價(jià)值評(píng)估、單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評(píng)估的不同情況確定內(nèi)容的詳略程度。

第四十條  資產(chǎn)核實(shí)總體情況說明通常包括人員組織、實(shí)施時(shí)間、核實(shí)過程、影響事項(xiàng)及處理方法、核實(shí)結(jié)論。

第四十一條  評(píng)估技術(shù)說明應(yīng)當(dāng)考慮不同經(jīng)濟(jì)行為和不同評(píng)估方法的特點(diǎn)介紹評(píng)定估算的思路及過程。

第四十二條  采用成本法評(píng)估單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合、采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)價(jià)值,應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)的具體情況以及資產(chǎn)負(fù)債類型編寫評(píng)估技術(shù)說明。各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債評(píng)估技術(shù)說明應(yīng)當(dāng)包含資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)容和金額、核實(shí)方法、評(píng)估值確定的方法和結(jié)論等基本內(nèi)容。

第四十三條  采用收益法或者市場(chǎng)法評(píng)估企業(yè)價(jià)值,評(píng)估技術(shù)說明通常包括以下內(nèi)容:

(一)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的宏觀、區(qū)域經(jīng)濟(jì)因素;

(二)所在行業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展前景;

(三)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況;

(四)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分析和調(diào)整情況;

(五)評(píng)估方法的運(yùn)用過程。

第四十四條  采用收益法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和所確定的預(yù)期收益口徑以及評(píng)估的其他具體情況等編寫評(píng)估技術(shù)說明。企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分析和調(diào)整情況以及評(píng)估方法運(yùn)用過程說明通常包括以下內(nèi)容:

(一)收益法的應(yīng)用前提及選擇理由和依據(jù);

(二)收益預(yù)測(cè)的假設(shè)條件;

(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分析;

(四)收益模型選擇理由及基本參數(shù)說明;

(五)收益期限及預(yù)測(cè)期的說明;

(六)收益預(yù)測(cè)的說明;

(七)折現(xiàn)率的確定說明;

(八)預(yù)測(cè)期后價(jià)值確定說明;

(九)其他資產(chǎn)和負(fù)債評(píng)估說明;

(十)評(píng)估價(jià)值。

第四十五條  采用市場(chǎng)法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、被評(píng)估單位實(shí)際情況以及上市公司比較法或者交易案例比較法的特點(diǎn)等編寫評(píng)估技術(shù)說明。企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分析和調(diào)整情況以及評(píng)估方法運(yùn)用過程說明通常包括以下內(nèi)容:

(一)具體方法、應(yīng)用前提及選擇理由;

(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分析;

(三)分析選取確定可比企業(yè)或者交易案例的說明;

(四)價(jià)值比率的選擇及因素修正說明;

(五)評(píng)估對(duì)象價(jià)值比率的測(cè)算說明;

(六)評(píng)估價(jià)值。

第四十六條  評(píng)估結(jié)論及分析通常包括以下內(nèi)容:

(一)評(píng)估結(jié)論,采用兩種或兩種以上方法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明不同評(píng)估方法結(jié)果的差異及其原因和最終確定評(píng)估結(jié)論的理由;

(二)評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值比較變動(dòng)情況及說明;

(三)折價(jià)或者溢價(jià)情況(如有)。

第七章  出具與裝訂

第四十七條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)使用中文撰寫。需要同時(shí)出具外文資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的,以中文資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告為準(zhǔn)。

評(píng)估結(jié)論一般以人民幣為計(jì)量幣種,使用其他幣種表示的,應(yīng)當(dāng)注明該幣種與人民幣在評(píng)估基準(zhǔn)日的匯率。

第四十八條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告封面應(yīng)當(dāng)載明資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告標(biāo)題及文號(hào)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)全稱和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告日。

第四十九條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告標(biāo)題及文號(hào)一般在封面上方居中位置,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)名稱及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告日應(yīng)當(dāng)在封面下方居中位置。資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)當(dāng)用A4規(guī)格紙張印刷。

第五十條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告一般分冊(cè)裝訂,各冊(cè)應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的目錄。

聲明、摘要、正文和附件合訂成冊(cè),其目錄中應(yīng)當(dāng)含有其他冊(cè)的目錄,但其他冊(cè)目錄的頁(yè)碼不予標(biāo)注。評(píng)估說明和評(píng)估明細(xì)表一般分別獨(dú)立成冊(cè)。必要時(shí)附件可以獨(dú)立成冊(cè)。

單獨(dú)成冊(cè)的,其封面格式、標(biāo)題中的“企業(yè)名稱+經(jīng)濟(jì)行為關(guān)鍵詞+評(píng)估對(duì)象”及文號(hào)等應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告相關(guān)格式和內(nèi)容保持一致。

評(píng)估明細(xì)表一般按會(huì)計(jì)科目順序裝訂。

第五十一條  資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告封底或者其他適當(dāng)位置應(yīng)當(dāng)標(biāo)注資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)名稱、地址、郵政編碼、聯(lián)系電話、傳真、電子郵箱等。

第八章  附則

第五十二條  本指南自2017年10月1日起施行。中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)于2011年12月30日發(fā)布的《關(guān)于修改評(píng)估報(bào)告等準(zhǔn)則中有關(guān)簽章條款的通知》(中評(píng)協(xié)〔2011〕230號(hào))中的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》同時(shí)廢止。

 

附:1.“聲明”編寫指引(供參考)

    2.“資產(chǎn)評(píng)估師承諾函”編寫指引(供參考)

    3.《企業(yè)關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說明》編寫指  

       引(供參考)

    4.《資產(chǎn)評(píng)估說明》編寫指引(供參考)


附1

“聲明”編寫指引

(供參考)

一、本資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則和中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布的資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則編制。

二、委托人或者其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定及本資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告載明的使用范圍使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告;委托人或者其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人違反前述規(guī)定使用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的,本資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評(píng)估師不承擔(dān)責(zé)任。

本資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告僅供委托人、資產(chǎn)評(píng)估委托合同中約定的其他資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人和法律、行政法規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人使用;除此之外,其他任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人不能成為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的使用人。

本資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評(píng)估師提示資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人應(yīng)當(dāng)正確理解評(píng)估結(jié)論,評(píng)估結(jié)論不等同于評(píng)估對(duì)象可實(shí)現(xiàn)價(jià)格,評(píng)估結(jié)論不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是對(duì)評(píng)估對(duì)象可實(shí)現(xiàn)價(jià)格的保證。

三、本資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評(píng)估師遵守法律、行政法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則,堅(jiān)持獨(dú)立、客觀和公正的原則,并對(duì)所出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告依法承擔(dān)責(zé)任。

四、評(píng)估對(duì)象涉及的資產(chǎn)、負(fù)債清單由委托人、被評(píng)估單位申報(bào)并經(jīng)其采用簽名、蓋章或法律允許的其他方式確認(rèn);委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人依法對(duì)其提供資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。

五、本資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評(píng)估師與資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估對(duì)象沒有現(xiàn)存或者預(yù)期的利益關(guān)系;與相關(guān)當(dāng)事人沒有現(xiàn)存或者預(yù)期的利益關(guān)系,對(duì)相關(guān)當(dāng)事人不存在偏見。

六、資產(chǎn)評(píng)估師已經(jīng)(或者未)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估對(duì)象及其所涉及資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查;已經(jīng)對(duì)評(píng)估對(duì)象及其所涉及資產(chǎn)的法律權(quán)屬狀況給予必要的關(guān)注,對(duì)評(píng)估對(duì)象及其所涉及資產(chǎn)的法律權(quán)屬資料進(jìn)行了查驗(yàn),對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了如實(shí)披露,并且已提請(qǐng)委托人及其他相關(guān)當(dāng)事人完善產(chǎn)權(quán)以滿足出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的要求。

七、本資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的分析、判斷和結(jié)果受資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中假設(shè)和限制條件的限制,資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用人應(yīng)當(dāng)充分考慮資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中載明的假設(shè)、限制條件、特別事項(xiàng)說明及其對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響。


附2

“資產(chǎn)評(píng)估師承諾函”編寫指引

(供參考)

×××公司(單位):

受你單位的委托,我們對(duì)你單位擬實(shí)施×××行為(事宜)所涉及的×××(資產(chǎn)——單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合、企業(yè)整體價(jià)值、股東全部權(quán)益、股東部分權(quán)益),以××××年××月××日為基準(zhǔn)日進(jìn)行了評(píng)估,形成了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。在本報(bào)告中披露的假設(shè)條件成立的前提下,我們承諾如下:

一、具備相應(yīng)的職業(yè)資格。

二、評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍與資產(chǎn)評(píng)估委托合同的約定一致。

三、對(duì)評(píng)估對(duì)象及其所涉及的資產(chǎn)進(jìn)行了必要的核實(shí)。

四、根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則選用了評(píng)估方法。

五、充分考慮了影響評(píng)估價(jià)值的因素。

六、評(píng)估結(jié)論合理。

七、評(píng)估工作未受到非法干預(yù)并獨(dú)立進(jìn)行。

 

資產(chǎn)評(píng)估師簽名:

年  月  日


 

附3

《企業(yè)關(guān)于進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)事項(xiàng)的說明》編寫指引

 

(供參考)

一、委托人、被評(píng)估單位概況

(一)委托人概況

1.企業(yè)名稱及簡(jiǎn)稱、住所、注冊(cè)資本、法定代表人。

2.企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)歷史沿革(包括隸屬關(guān)系的演變)。

3.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍及主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

(二)被評(píng)估單位概況

1.企業(yè)名稱及簡(jiǎn)稱、住所、注冊(cè)資本、法定代表人。

2.企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)歷史沿革(包括隸屬關(guān)系的演變)。

3.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍及主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

4.近三年來企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、負(fù)債狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),已經(jīng)審計(jì)的應(yīng)當(dāng)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見,以往不良資產(chǎn)處置情況。

5.主要產(chǎn)品品種、生產(chǎn)能力,近年實(shí)際生產(chǎn)量、銷售量,主要市場(chǎng)及其市場(chǎng)占有率,本企業(yè)產(chǎn)品在同類產(chǎn)品市場(chǎng)的地位,主要原材料、能源供應(yīng)情況,環(huán)境污染及治理情況。

6.形成企業(yè)主要生產(chǎn)能力的狀況,正在或者計(jì)劃進(jìn)行的投資項(xiàng)目簡(jiǎn)況,企業(yè)的主要資產(chǎn)狀況。

7.執(zhí)行的主要會(huì)計(jì)政策,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否存在國(guó)家政策、法規(guī)的限制或者優(yōu)惠,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)分析和各種因素風(fēng)險(xiǎn)。

(三)委托人與被評(píng)估單位的關(guān)系

1.委托人與被評(píng)估單位的關(guān)系一般包括產(chǎn)權(quán)關(guān)系、行政隸屬關(guān)系、交易關(guān)系等。

2.存在兩家以上被評(píng)估單位,應(yīng)當(dāng)分別予以介紹。

3.委托人與被評(píng)估單位為同一企業(yè),按被評(píng)估單位要求的內(nèi)容與格式編寫。

4.存在交叉持股的,還應(yīng)當(dāng)列示交叉持股圖并簡(jiǎn)述交叉持股關(guān)系以及是否屬于同一控制的情形。

5.存在關(guān)聯(lián)交易的,應(yīng)當(dāng)說明關(guān)聯(lián)方、交易方式等基本情況。

二、關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為的說明

(一)說明本次資產(chǎn)評(píng)估滿足何種需要、所對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為類型及其經(jīng)濟(jì)行為獲得批準(zhǔn)的相關(guān)情況,或者其他經(jīng)濟(jì)行為依據(jù)。

(二)獲得有關(guān)部門批準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)載明批件名稱、批準(zhǔn)日期及文號(hào)。

三、關(guān)于評(píng)估對(duì)象與評(píng)估范圍的說明

(一)說明委托評(píng)估對(duì)象,評(píng)估范圍內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債的類型、賬面金額以及審計(jì)情況。

(二)對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)、特許使用的資產(chǎn)、以及沒有會(huì)計(jì)記錄的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)特別說明是否納入評(píng)估范圍及其理由。

(三)如果在評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)前有不同的產(chǎn)權(quán)持有單位,應(yīng)當(dāng)列表載明各產(chǎn)權(quán)持有單位待評(píng)估資產(chǎn)的類型、賬面金額等。

(四)賬面資產(chǎn)是否根據(jù)以往資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論進(jìn)行了調(diào)賬。

(五)本次評(píng)估前是否存在不良資產(chǎn)核銷或者資產(chǎn)剝離行為等。

四、關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日的說明

(一)說明所確定的評(píng)估基準(zhǔn)日,評(píng)估基準(zhǔn)日表述為:××××年××月××日。

(二)說明確定評(píng)估基準(zhǔn)日的理由,如果評(píng)估基準(zhǔn)日受特定經(jīng)濟(jì)行為文件的約束,應(yīng)當(dāng)載明該文件的名稱、批準(zhǔn)日期及文號(hào)。

五、可能影響評(píng)估工作的重大事項(xiàng)的說明

一般包括下列內(nèi)容:

(一)曾經(jīng)進(jìn)行過清產(chǎn)核資或者資產(chǎn)評(píng)估的情況,調(diào)賬情況。

(二)影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的重大合同、重大訴訟事項(xiàng)。

(三)抵(質(zhì))押及其或有負(fù)債、或有資產(chǎn)的性質(zhì)、金額及其對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債情況。

(四)賬面未記錄的資產(chǎn)負(fù)債的類型及其估計(jì)金額。

六、資產(chǎn)負(fù)債清查情況、未來經(jīng)營(yíng)和收益狀況預(yù)測(cè)的說明

(一)資產(chǎn)負(fù)債清查情況說明

一般包括下列內(nèi)容:

1.列入清查范圍的資產(chǎn)負(fù)債的種類、賬面金額,產(chǎn)權(quán)狀況,實(shí)物資產(chǎn)分布地點(diǎn)及特點(diǎn)。

2.清查工作的組織如時(shí)間計(jì)劃、實(shí)施方案。

3.清查所采取的措施,待處理、待報(bào)廢固定資產(chǎn),高、精、尖設(shè)備和特殊建筑物以及毀損、變質(zhì)存貨檢測(cè)或者鑒定的情況。

4.清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、變質(zhì)、報(bào)廢存貨的數(shù)量和金額的確定情況、呆壞賬損失及無需償付負(fù)債的判斷及原因分析。

(二)未來經(jīng)營(yíng)和收益狀況預(yù)測(cè)說明

一般包括下列內(nèi)容:

1.所在行業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)要素及發(fā)展前景、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)歷史情況、面臨的競(jìng)爭(zhēng)情況及優(yōu)劣勢(shì)分析。

2.內(nèi)部管理制度、人力資源、核心技術(shù)、研發(fā)狀況、無形資產(chǎn)、管理層構(gòu)成等經(jīng)營(yíng)管理狀況。

3.近年企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、盈利、利潤(rùn)分配、現(xiàn)金流量等資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況。

4.未來主營(yíng)收入、成本、費(fèi)用等的預(yù)測(cè)過程和結(jié)果。

5.如果企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易,應(yīng)當(dāng)說明關(guān)聯(lián)交易性質(zhì)及定價(jià)原則等。

七、資料清單

一般包括下列內(nèi)容:

1.資產(chǎn)評(píng)估申報(bào)表(由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具樣式);

2.相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的批文;

3.審計(jì)報(bào)告;

4.資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、產(chǎn)權(quán)證明文件;

5.重大合同、協(xié)議等;

6.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)資料;

7.其他資料。


附4

《資產(chǎn)評(píng)估說明》編寫指引

(供參考)

資產(chǎn)評(píng)估說明是申請(qǐng)備案核準(zhǔn)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的必備材料,為方便企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)機(jī)構(gòu)全面了解資產(chǎn)評(píng)估情況,本指引結(jié)合國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)備案核準(zhǔn)的要求,為資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)評(píng)估師編寫資產(chǎn)評(píng)估說明提供指引。

第一部分 資產(chǎn)評(píng)估說明封面及目錄

一、封面

資產(chǎn)評(píng)估說明封面應(yīng)當(dāng)載明下列內(nèi)容:

1.標(biāo)題(一般采用“企業(yè)名稱+經(jīng)濟(jì)行為關(guān)鍵詞+評(píng)估對(duì)象+資產(chǎn)評(píng)估說明”的形式);

2.資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告文號(hào);

3.資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)名稱;

4.資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告日。

二、目錄

1.目錄應(yīng)當(dāng)在封面的下一頁(yè)排印,包括每一部分的標(biāo)題和相應(yīng)頁(yè)碼。

2.如果資產(chǎn)評(píng)估說明中收錄有關(guān)文件或者資料的復(fù)印件,應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一標(biāo)注頁(yè)碼。

第二部分 關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估說明使用范圍的聲明

聲明應(yīng)當(dāng)寫明,資產(chǎn)評(píng)估說明供國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)(含所出資企業(yè))、相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和部門使用。除法律、行政法規(guī)規(guī)定外,材料的全部或者部分內(nèi)容不得提供給其他任何單位和個(gè)人,不得見諸公開媒體。

第三部分 資產(chǎn)評(píng)估說明正文

一、評(píng)估對(duì)象與評(píng)估范圍說明

(一)評(píng)估對(duì)象與評(píng)估范圍內(nèi)容

1.說明委托評(píng)估的評(píng)估對(duì)象與評(píng)估范圍。

2.說明委托評(píng)估的資產(chǎn)類型、賬面金額。

3.說明委托評(píng)估的資產(chǎn)權(quán)屬狀況(含應(yīng)當(dāng)評(píng)估的相關(guān)負(fù)債)。

(二)實(shí)物資產(chǎn)的分布情況及特點(diǎn)

1. 說明實(shí)物資產(chǎn)的類型、數(shù)量、分布情況和存放地點(diǎn)。

2. 說明實(shí)物資產(chǎn)的技術(shù)特點(diǎn)、實(shí)際使用情況、大修理及改擴(kuò)建情況等。

(三)企業(yè)申報(bào)的賬面記錄或者未記錄的無形資產(chǎn)情況。

(四)企業(yè)申報(bào)的表外資產(chǎn)(如有申報(bào))的類型、數(shù)量。

(五)引用其他機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告的結(jié)果所涉及的資產(chǎn)類型、數(shù)量和賬面金額(或者評(píng)估值)。

單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評(píng)估,可以根據(jù)具體情況確定內(nèi)容的詳略程度。

二、資產(chǎn)核實(shí)情況總體說明

(一)資產(chǎn)核實(shí)人員組織、實(shí)施時(shí)間和過程。

(二)影響資產(chǎn)核實(shí)的事項(xiàng)及處理方法。

1.一般包括資產(chǎn)性能的限制、存放地點(diǎn)的限制、訴訟保全的限制、技術(shù)性能的局限、涉及商業(yè)秘密和國(guó)家秘密,以及評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)正在進(jìn)行的大修理、改擴(kuò)建情況等。

2.對(duì)于不能采用現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查方式直接核實(shí)的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)說明原因、涉及范圍及處理方法。

(三)核實(shí)結(jié)論

1.資產(chǎn)核實(shí)結(jié)論。

2.資產(chǎn)核實(shí)結(jié)果是否與賬面記錄存在差異及其程度。

3.權(quán)屬資料不完善等權(quán)屬不清晰的資產(chǎn)。

4.企業(yè)申報(bào)的賬外資產(chǎn)的核實(shí)結(jié)論。

三、評(píng)估技術(shù)說明

(一)資產(chǎn)基礎(chǔ)法或者成本法

采用成本法評(píng)估單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合、采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)價(jià)值,應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)的具體情況,以及資產(chǎn)負(fù)債類型,編寫評(píng)估技術(shù)說明。各資產(chǎn)負(fù)債評(píng)估技術(shù)說明應(yīng)當(dāng)包含資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)容和金額、核實(shí)方法、評(píng)估值確定的方法和結(jié)果等基本內(nèi)容。

常見的資產(chǎn)負(fù)債類型,評(píng)估技術(shù)說明編寫內(nèi)容指引如下。

1.貨幣資金

(1)貨幣資金的內(nèi)容(包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金)和金額。

(2)現(xiàn)金存放地點(diǎn)、核實(shí)方法和過程。

(3)查閱銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表的情況;銀行賬戶函證情況及不符情況下的處理方式;并說明未達(dá)賬項(xiàng)(如存在)是否影響凈資產(chǎn)及其金額。

(4)其他貨幣資金的類型(銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等)及核實(shí)方法、評(píng)估值確定的方法。

(5)如果現(xiàn)金出現(xiàn)負(fù)數(shù),應(yīng)當(dāng)說明原因及評(píng)估處理方式。

(6)評(píng)估結(jié)果及差異。

2.交易性金融資產(chǎn)

(1)交易性金融資產(chǎn)的種類(包括企業(yè)為交易目的所持有的債券、股票、基金及其他交易性金融資產(chǎn)等)、形成時(shí)間及對(duì)應(yīng)的金額。

(2)交易性金融資產(chǎn)的核實(shí)方法和結(jié)果。

(3)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的形成,以及交易性金融資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

(4)上市交易的債券、股票、基金應(yīng)當(dāng)說明評(píng)估基準(zhǔn)日前后一段時(shí)間內(nèi)的交易價(jià)格、持有量及評(píng)估計(jì)算過程;非上市的債券、股票、基金應(yīng)當(dāng)說明票面利率或者約定利率及評(píng)估計(jì)算過程。

(5)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與評(píng)估價(jià)值類型的一致性,并說明評(píng)估值確定的方法和結(jié)果。

3.應(yīng)收票據(jù)

(1)應(yīng)收票據(jù)的種類(銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票)和金額。

(2)查閱票據(jù)憑證過程及結(jié)果,已變現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的數(shù)額。

(3)可能形成壞賬的應(yīng)收票據(jù)的判斷依據(jù)及評(píng)估值的確定過程及結(jié)論;并列示已成為壞賬應(yīng)收票據(jù)的證據(jù)。

4.應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

(1)應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容和對(duì)應(yīng)金額。

(2)應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款核實(shí)的方法及結(jié)果。

(3)應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)間和原因,收回的可能性的判斷過程及結(jié)果。

(4)可能形成壞賬款項(xiàng)的判斷依據(jù)及評(píng)估值確定的過程及結(jié)論;并列示已成為壞賬的應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的證據(jù)。

(5)壞賬準(zhǔn)備的評(píng)估處理。

5.存貨

(1)存貨的種類、金額等。應(yīng)當(dāng)分別按材料采購(gòu)(在途物資)、原材料、在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、產(chǎn)成品(庫(kù)存商品)、在產(chǎn)品(自制半成品)、發(fā)出商品、在用周轉(zhuǎn)材料等進(jìn)行說明。

(2)存貨數(shù)量和品質(zhì)核實(shí)的方法、過程和結(jié)論。

(3)外購(gòu)存貨賬面記錄的構(gòu)成,并分析構(gòu)成的合理性,說明市場(chǎng)價(jià)格的查詢情況。

(4)自制存貨的銷售成本費(fèi)用率及相關(guān)稅費(fèi)額或者比率的確定方法和數(shù)額。

(5)對(duì)外銷售存貨的適銷程度及判斷理由。

(6)在用存貨成新率的確定方法。

(7)失效、變質(zhì)、殘損、無用等存貨的可變現(xiàn)價(jià)值的判斷過程和結(jié)論,或者技術(shù)鑒定(如需要)情況及可變現(xiàn)價(jià)值的判斷情況。技術(shù)鑒定應(yīng)當(dāng)說明鑒定方法及鑒定結(jié)論。

6.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

(1)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容和金額。

(2)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

7.其他流動(dòng)資產(chǎn)

(1)其他流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容和金額。

(2)其他流動(dòng)資產(chǎn)核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)其他流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

8.可供出售金融資產(chǎn)

(1)可供出售金融資產(chǎn)的種類(股票投資、債券投資、其他投資)、發(fā)生時(shí)間和對(duì)應(yīng)金額。

(2)可供出售金融資產(chǎn)核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與評(píng)估價(jià)值類型的一致性,并說明評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

9.持有至到期投資

(1)持有至到期投資的內(nèi)容和金額。

(2)持有至到期投資核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)持有至到期投資可收回金額的判斷理由,并說明評(píng)估值確定的方法、過程和結(jié)論。

10.長(zhǎng)期應(yīng)收款

(1)長(zhǎng)期應(yīng)收款的內(nèi)容和金額。

(2)長(zhǎng)期應(yīng)收款核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)長(zhǎng)期應(yīng)收款評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

(4)無法收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款的判斷理由和依據(jù)。

(5)壞賬準(zhǔn)備的評(píng)估處理。

11.長(zhǎng)期股權(quán)投資

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容和金額。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資核實(shí)的內(nèi)容(投資日期、持股比例、投資協(xié)議等)、方法和結(jié)論。

(3)控股長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)說明對(duì)被投資企業(yè)的企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的情況以及評(píng)估結(jié)論,并說明控股長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

(4)非控股長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按投資項(xiàng)目分別說明非控股長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

12.投資性房地產(chǎn)

(1)投資性房地產(chǎn)的種類、內(nèi)容和金額。

(2)投資性房地產(chǎn)核實(shí)的方法和結(jié)論。并應(yīng)當(dāng)說明投資性房地產(chǎn)權(quán)屬資料的查驗(yàn)情況、租賃合同約定的租金、租賃期限等內(nèi)容。

(3)采用收益法評(píng)估投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)說明現(xiàn)實(shí)租賃合同約定的租金、租賃期限,租賃合同到期后租金的確定方法,折現(xiàn)率確定方法和結(jié)論,評(píng)估值確定的方法和結(jié)論;采用市場(chǎng)法評(píng)估投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)說明可比交易實(shí)例的選取、可比因素比較調(diào)整、評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

(4)公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)說明評(píng)估值與公允價(jià)值及其變動(dòng)的差異及原因。

13.固定資產(chǎn)

(1)機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)。

1) 機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的數(shù)量、賬面原值、賬面凈值、減值準(zhǔn)備等。

2) 機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的特點(diǎn)、購(gòu)置日期、類別、工藝流程、技術(shù)狀況、日常維護(hù)和管理制度、折舊及計(jì)提減值政策等。

3) 機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)核實(shí)的方法和結(jié)論。

4) 評(píng)估方法選取的依據(jù)和理由,并列示主要計(jì)算公式、參數(shù)涵義及參數(shù)確定的方法。

5) 采用成本法評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明重置全價(jià)的構(gòu)成、各費(fèi)用項(xiàng)目的測(cè)算過程、采用的價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等;說明設(shè)備成新狀況(或者增值貶值因素)以及進(jìn)行量化的方法及依據(jù)。對(duì)于待修理設(shè)備,應(yīng)當(dāng)說明修復(fù)的可能性及預(yù)計(jì)費(fèi)用。

6) 采用收益法(對(duì)可單獨(dú)獲利的機(jī)器設(shè)備)評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明其收益狀況及收益額預(yù)測(cè)過程和結(jié)論,折現(xiàn)率確定的方法及結(jié)論。

7) 采用市場(chǎng)法(對(duì)存在活躍二手設(shè)備市場(chǎng)的機(jī)器設(shè)備)評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明交易價(jià)格的基本內(nèi)涵、交易時(shí)間等情況。

8) 根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)的具體情況,應(yīng)當(dāng)選擇典型設(shè)備(一般指單臺(tái)金額大、技術(shù)典型的設(shè)備)舉例說明評(píng)估參數(shù)的測(cè)算和判斷以及評(píng)估值確定的方法、過程和結(jié)論。

9) 對(duì)于精密、大型、高價(jià)的設(shè)備,應(yīng)當(dāng)說明技術(shù)和使用狀況;對(duì)于報(bào)廢的設(shè)備,應(yīng)當(dāng)說明變現(xiàn)的可能性。

10) 對(duì)于國(guó)家強(qiáng)制淘汰、報(bào)廢的設(shè)備,受火災(zāi)、水災(zāi)或者地震等其他因素導(dǎo)致設(shè)備嚴(yán)重毀損的情況,應(yīng)當(dāng)特別提示,并說明改變用途使用和原用途繼續(xù)使用的可能性。

11) 大型或者重型設(shè)備的建筑基礎(chǔ),按房屋建筑物類固定資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)說明的要求編寫。

(2)房屋建筑物類固定資產(chǎn)

1) 房屋建筑物類固定資產(chǎn)的類型、數(shù)量、賬面原值、賬面凈值、減值準(zhǔn)備等。

2) 房屋建筑物類固定資產(chǎn)購(gòu)建日期、結(jié)構(gòu)形式、權(quán)屬狀況、日常維護(hù)和管理制度、最近一次大修或者裝潢情況、折舊及計(jì)提減值政策,以及房屋建筑物類固定資產(chǎn)所占用土地的情況。

3) 房屋建筑物類固定資產(chǎn)核實(shí)的方法和結(jié)論。對(duì)于復(fù)雜、大型、獨(dú)特、高價(jià)的房屋建筑物,應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查以及勘查情況;對(duì)于國(guó)家強(qiáng)制報(bào)廢的房屋建筑物,受腐蝕、火災(zāi)、水災(zāi)或者地震等其他因素導(dǎo)致建筑物嚴(yán)重毀損的情況,應(yīng)當(dāng)特別提示,并說明核實(shí)情況。

4) 評(píng)估方法選取的依據(jù)和理由,并列示主要計(jì)算公式、參數(shù)涵義及參數(shù)確定的方法。

5) 采用成本法評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明重置全價(jià)的構(gòu)成、各費(fèi)用項(xiàng)目的測(cè)算過程、采用的價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等;說明房屋建筑物類資產(chǎn)成新狀況(或者增值貶值因素)以及進(jìn)行量化的方法及依據(jù);對(duì)于待修理房屋建筑物,應(yīng)當(dāng)說明修復(fù)的可能性及預(yù)計(jì)費(fèi)用。

6) 采用市場(chǎng)法評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明選取交易實(shí)例的依據(jù)或者理由、交易實(shí)例的基本情況、成交時(shí)間、交易狀況及交易價(jià)格內(nèi)涵等,對(duì)所選取的交易實(shí)例,應(yīng)當(dāng)全面介紹比較因素、比較結(jié)果以及評(píng)估值確定的方法。

7) 采用收益法評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明其租金預(yù)測(cè)情況,以及折現(xiàn)率確定的方法和結(jié)論。

8) 根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)的具體情況,應(yīng)當(dāng)選擇典型房屋建筑物舉例說明評(píng)估參數(shù)的測(cè)算和判斷以及評(píng)估值確定的方法和過程。典型房屋建筑物應(yīng)當(dāng)選擇能代表不同的結(jié)構(gòu)形式(一般包括框架結(jié)構(gòu)、框剪結(jié)構(gòu)、全現(xiàn)澆結(jié)構(gòu)、排架結(jié)構(gòu)、鋼排架、磚混結(jié)構(gòu)、磚木結(jié)構(gòu)、簡(jiǎn)易結(jié)構(gòu)、鋼棚結(jié)構(gòu)等)、不同的分布地點(diǎn)、不同的建筑年代,并且金額較大的房屋建筑物類資產(chǎn)。

9) 房屋建筑物中含大型附屬設(shè)備的,應(yīng)當(dāng)按機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)評(píng)估的要求編寫評(píng)估技術(shù)說明。

10) 對(duì)于在房屋建筑物科目核算的投資性房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)的要求編寫評(píng)估技術(shù)說明。

14.在建工程

(1)在建工程的內(nèi)容、賬面價(jià)值、減值準(zhǔn)備、開工日期和預(yù)計(jì)完工日期。

(2)在建工程項(xiàng)目的合規(guī)性文件核實(shí)情況。一般包括:項(xiàng)目可行性研究報(bào)告及批復(fù)、初步設(shè)計(jì)及批復(fù)、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證等。對(duì)于停建和緩建等在建項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查以及勘查情況。

(3)在建工程賬面記錄的明細(xì)構(gòu)成,并分析相關(guān)費(fèi)用支出是否正常。

(4)在建工程的形象進(jìn)度、合同簽訂情況、已支付工程款和應(yīng)付(未付)工程款情況,并說明對(duì)評(píng)估價(jià)值的影響。

(5)參照房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的要求編寫評(píng)估技術(shù)說明。

15.工程物資

(1)工程物資的種類和賬面金額。

(2)工程物資核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)工程物資的評(píng)估技術(shù)說明參照存貨評(píng)估技術(shù)說明要求編寫。

16.固定資產(chǎn)清理

(1)固定資產(chǎn)清理的內(nèi)容(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等)和金額。

(2)固定資產(chǎn)清理核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)固定資產(chǎn)清理一般反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失。應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同內(nèi)容,說明評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

17.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

(1)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的內(nèi)容(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))、種類、群別、取得方式、實(shí)物數(shù)量、賬面金額構(gòu)成及折舊政策等。

(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

(4)根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)的具體情況,舉例說明評(píng)估參數(shù)測(cè)算的方法和過程。所舉案例應(yīng)當(dāng)選擇能代表不同種類、群別、取得方式的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

18.油氣資產(chǎn)

(1)油氣資產(chǎn)的類別、不同礦區(qū)或者油田分布,油氣資產(chǎn)構(gòu)成(礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施等)、賬面金額等。

(2)油氣資產(chǎn)原值的構(gòu)成、折耗政策。特別說明是否存在棄置費(fèi)用現(xiàn)值以及對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

(3)油氣資產(chǎn)核實(shí)的方法和結(jié)論。

(4)油氣資產(chǎn)的評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

(5)根據(jù)評(píng)估業(yè)務(wù)的具體情況,舉例說明評(píng)估參數(shù)測(cè)算確定的方法和過程。所舉案例,應(yīng)當(dāng)選擇能代表不同礦區(qū)或者油田分布的油氣資產(chǎn)。

19.無形資產(chǎn)

(1)土地使用權(quán)(含固定資產(chǎn)—土地)

1) 土地的宗數(shù)、面積、土地使用權(quán)取得方式、性質(zhì)、原始入賬價(jià)值、攤銷政策、攤余價(jià)值等。

2) 土地的登記狀況、權(quán)利狀況、利用狀況。土地的登記狀況和權(quán)利狀況,以土地登記、土地使用證和土地使用權(quán)出讓合同中的有關(guān)內(nèi)容為準(zhǔn),土地利用狀況以建筑物、地上附著物等產(chǎn)權(quán)登記內(nèi)容和實(shí)際勘查與調(diào)查的內(nèi)容為準(zhǔn)。

3) 土地的一般因素、區(qū)域因素和個(gè)別因素(一般包括:城市資源狀況、房地產(chǎn)制度與房地產(chǎn)市場(chǎng)概況、產(chǎn)業(yè)政策、城市規(guī)劃與發(fā)展目標(biāo)、城市社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況等;區(qū)域概況、交通條件、基礎(chǔ)設(shè)施條件、環(huán)境條件、產(chǎn)業(yè)集聚狀況和規(guī)劃限制等;土地位置、面積、用途、寬度、臨街狀況、深度、形狀、地質(zhì)、地形、地勢(shì)、容積率、基礎(chǔ)設(shè)施以及評(píng)估對(duì)象現(xiàn)狀利用或者規(guī)劃利用等影響地價(jià)水平的因素)。

4) 土地使用權(quán)核實(shí)的方法和結(jié)論。

5) 土地使用權(quán)評(píng)估價(jià)值內(nèi)涵,所選取評(píng)估方法的依據(jù)或者理由。

6) 采用市場(chǎng)法評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明所選交易實(shí)例的基本狀況(名稱、坐落、四至、面積、用途、產(chǎn)權(quán)狀況、土地形狀、土地使用期限、建筑物建成日期、建筑結(jié)構(gòu)、周圍環(huán)境等)、成交日期、成交價(jià)格(包括總價(jià)、單價(jià)及計(jì)價(jià)方式、付款方式)、交易情況(交易目的、交易方式、交易稅費(fèi)負(fù)擔(dān)方式、交易人之間的特殊利害關(guān)系、特殊交易動(dòng)機(jī)等)等內(nèi)容,并說明交易情況、交易日期等修正情況。

7) 采用收益法評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明收益期限、凈收益與折現(xiàn)率確定的過程和結(jié)論。

8) 采用成本法評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成、各費(fèi)用項(xiàng)目的測(cè)算過程、采用的價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等;說明與地上建筑物費(fèi)用項(xiàng)目的劃分;說明評(píng)估對(duì)象的開發(fā)期限、開發(fā)狀況和相應(yīng)的開發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù);說明土地增值標(biāo)準(zhǔn)的確定方法和依據(jù);說明修正的因素及修正過程。

9) 采用基準(zhǔn)地價(jià)修正法評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明基準(zhǔn)地價(jià)的公布時(shí)間,批準(zhǔn)機(jī)關(guān)和文號(hào),基準(zhǔn)地價(jià)的內(nèi)涵,利用基準(zhǔn)地價(jià)估算宗地價(jià)格的公式;說明宗地位置、用途及評(píng)估對(duì)象所在級(jí)別或者區(qū)域的基準(zhǔn)地價(jià)和對(duì)應(yīng)的因素修正系數(shù);說明評(píng)估對(duì)象的價(jià)值內(nèi)涵與基準(zhǔn)地價(jià)內(nèi)涵的差異,以及修正的內(nèi)容(土地級(jí)別、用途、權(quán)益性質(zhì)、交易日期修正、區(qū)域因素修正、個(gè)別因素修正、使用年期修正和開發(fā)程度等)。

10) 采用假設(shè)開發(fā)法評(píng)估時(shí),應(yīng)當(dāng)說明開發(fā)完成后的不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值、后續(xù)開發(fā)建設(shè)的必要支出和應(yīng)得利潤(rùn)等的確定方法、過程和結(jié)論。

11) 引用土地估價(jià)報(bào)告評(píng)估結(jié)論,應(yīng)當(dāng)說明引用的土地宗數(shù)、面積、土地使用權(quán)取得方式、性質(zhì)、原始入賬價(jià)值、攤銷政策、攤余價(jià)值等;說明所引用土地評(píng)估結(jié)論的地價(jià)定義、評(píng)估方法、評(píng)估結(jié)論及調(diào)整使用的情況。

(2)礦業(yè)權(quán)

1) 礦業(yè)權(quán)人的基本情況。

2) 礦床勘查、礦山建設(shè)規(guī)劃或者礦山建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等基本情況。

3) 礦業(yè)權(quán)取得時(shí)間、方式和以往礦業(yè)權(quán)價(jià)款(或者價(jià)值)評(píng)估、處置或者交易等情況。

4) 有效的勘查許可證、采礦許可證的主要信息(探礦權(quán)主要包括勘查許可證號(hào)、探礦權(quán)人、勘查項(xiàng)目名稱、勘查范圍、各拐點(diǎn)地理坐標(biāo)、勘查面積、有效期限等。采礦權(quán)主要包括采礦許可證號(hào)、采礦權(quán)人、礦山名稱、開采礦種、開采方式、生產(chǎn)規(guī)模、礦區(qū)面積、有效期限、各拐點(diǎn)地理坐標(biāo)、開采深度等)。

5) 評(píng)估對(duì)象的礦產(chǎn)資源勘查和開發(fā)概況。

6) 選擇評(píng)估方法的依據(jù)和理由,并列示主要計(jì)算公式及參數(shù)涵義。

7) 參數(shù)確定情況,包括所依據(jù)或者參考資料的來源出處;各評(píng)估參數(shù)的確定原則、依據(jù)、過程和結(jié)論。

8) 引用專業(yè)報(bào)告確定評(píng)估參數(shù),應(yīng)當(dāng)說明專業(yè)報(bào)告的名稱、形成時(shí)間、結(jié)論等主要情況。引用專業(yè)報(bào)告參數(shù)進(jìn)行調(diào)整確定評(píng)估參數(shù),應(yīng)當(dāng)說明其調(diào)整確定過程。利用專家協(xié)助確定價(jià)值指數(shù),應(yīng)當(dāng)說明專家的數(shù)量、專業(yè)及資格、專家工作過程、結(jié)論等主要情況,并說明對(duì)其檢查、匯總及分析的過程。

9) 引用礦業(yè)權(quán)評(píng)估報(bào)告評(píng)估結(jié)論,應(yīng)當(dāng)說明引用的礦業(yè)權(quán)名稱、礦業(yè)權(quán)取得方式、性質(zhì)、原始入賬價(jià)值、攤銷政策、攤余價(jià)值等。說明所引用礦業(yè)權(quán)評(píng)估結(jié)論的價(jià)值內(nèi)涵、評(píng)估方法、評(píng)估結(jié)果以及引用處理情況,同時(shí)說明礦業(yè)權(quán)價(jià)款評(píng)估、備案及價(jià)款繳納情況。

(3)其他無形資產(chǎn)

1) 無形資產(chǎn)的名稱、形成過程、存在形式、存在期限、權(quán)屬、原始入賬金額、攤銷政策、攤余價(jià)值等。

2) 無形資產(chǎn)核實(shí)的內(nèi)容、方法、過程和結(jié)論(從法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)及獲利能力等角度分析說明所申報(bào)評(píng)估的無形資產(chǎn)的存在;說明無形資產(chǎn)的特征、獲利能力、獲利期限;已實(shí)際應(yīng)用的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)說明其應(yīng)用及效益狀況)。

3) 選取評(píng)估方法的理由,并列示主要計(jì)算公式及參數(shù)涵義。

4) 采用收益法評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明收益預(yù)測(cè)的依據(jù),如市場(chǎng)調(diào)查結(jié)論、訂單合同、政府推廣文件等。

5) 采用成本法評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明費(fèi)用項(xiàng)目的構(gòu)成、各費(fèi)用項(xiàng)目的測(cè)算過程、采用的價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。

6) 采用市場(chǎng)法評(píng)估,應(yīng)當(dāng)說明所選交易實(shí)例的依據(jù)或者理由、交易實(shí)例的基本情況、成交時(shí)間、交易狀況及交易價(jià)格內(nèi)涵等,對(duì)所選取的交易實(shí)例,應(yīng)當(dāng)全面介紹比較因素、比較結(jié)果及評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

20.開發(fā)支出

(1)開發(fā)支出的內(nèi)容和金額。

(2)開發(fā)支出核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)開發(fā)支出評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

21.商譽(yù)

(1)商譽(yù)的賬面價(jià)值及其形成原因。

(2)商譽(yù)所對(duì)應(yīng)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。

(3)商譽(yù)的評(píng)估處理方法和結(jié)論。

22.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

(1)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容、原始發(fā)生額和攤銷期。

(2)所形成的資產(chǎn)或者權(quán)利是否已經(jīng)在其他類型資產(chǎn)中反映,如果反映,應(yīng)當(dāng)說明不另計(jì)評(píng)估值。

(3)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核實(shí)的方法和結(jié)論。

(4)結(jié)合長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的具體內(nèi)容,說明尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是否存在尚存的資產(chǎn)或者權(quán)利,如果存在,應(yīng)當(dāng)指明受益期。

23.遞延所得稅資產(chǎn)

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的內(nèi)容和種類。

(2)遞延所得稅資產(chǎn)核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)遞延所得稅資產(chǎn)評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

24.其他非流動(dòng)資產(chǎn)

(1)其他非流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容、種類及形成原因等。

(2)其他非流動(dòng)資產(chǎn)核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)其他非流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

25.短期借款

(1)借款的金額、發(fā)生日期、放貸銀行名稱、還款期限、貸款利率以及抵(質(zhì))押情況。

(2)對(duì)借款的函證情況。

(3)利息結(jié)算、支付情況,并說明利息支付情況對(duì)評(píng)估值的影響。

26.交易性金融負(fù)債

(1)交易性金融負(fù)債的種類和核實(shí)方法。

(2)交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算、支付的情況。

(3)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值的形成。

(4)交易性金融負(fù)債公允價(jià)值與評(píng)估價(jià)值類型的一致性,說明評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

27.應(yīng)付票據(jù)

(1)應(yīng)付票據(jù)的種類(銀行承兌、商業(yè)承兌)、簽發(fā)日、到期日。

(2)應(yīng)付票據(jù)核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)帶息票據(jù),應(yīng)當(dāng)說明利息計(jì)息、支付情況,并說明已考慮利息支付對(duì)評(píng)估值的影響。

28.應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款

(1)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容、發(fā)生日期。

(2)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)對(duì)于無需支付的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款,應(yīng)當(dāng)說明依據(jù)和理由。

29.應(yīng)付職工薪酬

(1)應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容(包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付、按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等)和對(duì)應(yīng)金額等。

(2)被評(píng)估單位相關(guān)職工薪酬政策。

(3)工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付、按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等的計(jì)提、發(fā)放或者使用核實(shí)的方法和結(jié)論。

(4)對(duì)于無需支付的職工薪酬,應(yīng)當(dāng)說明依據(jù)和理由。

30.應(yīng)交稅費(fèi)

(1)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容(包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等)和對(duì)應(yīng)金額。

(2)被評(píng)估單位相關(guān)的稅負(fù)政策,說明被評(píng)估單位所享有的優(yōu)惠稅收政策,享有優(yōu)惠政策的期限和批準(zhǔn)單位等。

(3)應(yīng)交稅費(fèi)核實(shí)的方法和結(jié)論。

(4)說明借方余額的原因及評(píng)估方法。

31.應(yīng)付利息

(1)應(yīng)付利息的內(nèi)容(包括對(duì)應(yīng)的本金、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息等)、金額等。

(2)應(yīng)付利息核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)按合同利率或者實(shí)際利率計(jì)算確定應(yīng)付未付利息的過程和結(jié)論。

32.應(yīng)付股利(應(yīng)付利潤(rùn))

(1)應(yīng)付股利發(fā)生的期限和金額。

(2)應(yīng)付股利的核實(shí)內(nèi)容(被評(píng)估單位股利或者利潤(rùn)分配政策、相關(guān)應(yīng)付股利分配的文件的核實(shí)情況)和方法。

(3)對(duì)于長(zhǎng)期未付的(應(yīng)付股利),應(yīng)當(dāng)說明原因,并說明是否考慮可能需要支付逾期利息對(duì)企業(yè)負(fù)債增加的因素。

(4)應(yīng)付股利評(píng)估值的確定方法和結(jié)論。

(5)董事會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或者利潤(rùn),盡管賬面未記錄,但應(yīng)當(dāng)特別說明根據(jù)會(huì)計(jì)附注披露的內(nèi)容可能對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。

33.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

(1)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容和金額。

(2)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

34.其他流動(dòng)負(fù)債

(1)其他流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容和金額。

(2)其他流動(dòng)負(fù)債核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)其他流動(dòng)負(fù)債評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

35.長(zhǎng)期借款

(1)借款的金額、發(fā)生日期、放貸銀行名稱、還款期限和貸款利率以及抵(質(zhì))押情況。

(2)對(duì)借款的函證情況。

(3)長(zhǎng)期借款評(píng)估值的確定方法和結(jié)論。

(4)利率水平、結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間對(duì)評(píng)估結(jié)論的影響。

36.應(yīng)付債券

(1)應(yīng)付債券的種類(分期付息一次還本的債券、一次還本付息的債券等)、票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等情況。

(2)應(yīng)付債券核實(shí)的方法和結(jié)論。對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)說明應(yīng)付債券為該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份。

(3)說明是否考慮可能需要支付逾期利息對(duì)企業(yè)負(fù)債增加的因素。

(4)說明是否存在按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息與按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用的差額,以及評(píng)估值確定的方法。

(5)可轉(zhuǎn)換公司債券評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

37.長(zhǎng)期應(yīng)付款

(1)長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類(應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等)、發(fā)生日期和金額、約定的還款期限、方式等。

(2)長(zhǎng)期應(yīng)付款核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)長(zhǎng)期應(yīng)付款評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

38.專項(xiàng)應(yīng)付款

(1)專項(xiàng)應(yīng)付款形成依據(jù)、項(xiàng)目名稱、性質(zhì)(取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或者特定用途的款項(xiàng))、內(nèi)容、約定的驗(yàn)收時(shí)間和方式等核實(shí)情況。

(2)用于工程項(xiàng)目的專項(xiàng)應(yīng)付款資產(chǎn)形成的進(jìn)度情況,不可能形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷的情況。

(3)尚未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款是否為企業(yè)真實(shí)的負(fù)債。

39.預(yù)計(jì)負(fù)債

(1)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額和種類(企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等)。

(2)預(yù)計(jì)負(fù)債核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的證據(jù)以及第三方或者債權(quán)人的詢證證據(jù)等。

(4)預(yù)計(jì)負(fù)債評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

40.遞延所得稅負(fù)債

(1)遞延所得稅負(fù)債的金額、種類和企業(yè)確認(rèn)依據(jù)。

(2)遞延所得稅負(fù)債核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)遞延所得稅負(fù)債的具體內(nèi)容,說明遞延所得稅負(fù)債評(píng)估值確定的過程和結(jié)論。

41.其他非流動(dòng)負(fù)債

(1)其他非流動(dòng)負(fù)債的種類、形成原因、企業(yè)確認(rèn)依據(jù)等。

(2)其他非流動(dòng)負(fù)債核實(shí)的方法和結(jié)論。

(3)其他非流動(dòng)負(fù)債評(píng)估值確定的方法和結(jié)論。

(二)收益法

采用收益法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和所確定的預(yù)期收益口徑以及評(píng)估的其他具體情況等,確定評(píng)估技術(shù)說明的編寫內(nèi)容。一般編寫內(nèi)容指引如下。

1.說明評(píng)估對(duì)象,即企業(yè)整體價(jià)值、股東全部權(quán)益和股東部分權(quán)益。

2.收益法的應(yīng)用前提及選擇的理由和依據(jù)

(1)收益法的定義和原理。

(2)收益法的應(yīng)用前提。

(3)收益法選擇的理由和依據(jù)。

3.收益預(yù)測(cè)的假設(shè)條件

收益預(yù)測(cè)的假設(shè)條件應(yīng)當(dāng)結(jié)合評(píng)估業(yè)務(wù)的具體情況確定。一般包括:

(1)國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)及政策、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)無重大變化,本次交易各方所處地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境無重大變化。

(2)針對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日資產(chǎn)的實(shí)際狀況,假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

(3)假設(shè)公司的經(jīng)營(yíng)者是負(fù)責(zé)的,并且公司管理層有能力擔(dān)當(dāng)其職務(wù)。

(4)除非另有說明,假設(shè)公司完全遵守所有有關(guān)的法律法規(guī)。

(5)假設(shè)公司未來將采取的會(huì)計(jì)政策和編寫此份報(bào)告時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策在重要方面基本一致。

(6)假設(shè)公司在現(xiàn)有的管理方式和管理水平的基礎(chǔ)上,經(jīng)營(yíng)范圍、方式與目前方向保持一致。

(7)有關(guān)利率、匯率、賦稅基準(zhǔn)及稅率、政策性征收費(fèi)用等不發(fā)生重大變化。

(8)無其他人力不可抗拒因素及不可預(yù)見因素對(duì)企業(yè)造成重大不利影響。

根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的要求,認(rèn)定這些假設(shè)條件在評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)成立,當(dāng)未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí),將不承擔(dān)由于假設(shè)條件改變而推導(dǎo)出不同評(píng)估結(jié)論的責(zé)任。

4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分析

(1)影響被評(píng)估單位經(jīng)營(yíng)的宏觀及區(qū)域經(jīng)濟(jì)因素、被評(píng)估單位所在行業(yè)狀況及發(fā)展前景、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的歷史情況、面臨的競(jìng)爭(zhēng)情況及企業(yè)戰(zhàn)略等。

(2)企業(yè)內(nèi)部管理制度、人力資源、核心技術(shù)、研發(fā)狀況、銷售網(wǎng)絡(luò)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、管理層構(gòu)成等經(jīng)營(yíng)管理狀況。

(3)企業(yè)歷史年度財(cái)務(wù)分析。

一般包括收入、成本和費(fèi)用分析,盈利能力、償債能力和營(yíng)運(yùn)能力分析以及成長(zhǎng)性分析等。

(4)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、溢余資產(chǎn)分析。

5.評(píng)估計(jì)算及分析過程

(1)收益模型的選取

1)選取收益法的具體測(cè)算方法及模型。

2)列示計(jì)算公式并對(duì)參數(shù)進(jìn)行解釋與說明。

(2)收益年限的確定

確定的收益年限并說明其理由。

(3)未來收益的確定

1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式與收益主體、口徑的相關(guān)性。

2)收入的預(yù)測(cè)。

①營(yíng)業(yè)收入的預(yù)測(cè)。通常包括區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場(chǎng)環(huán)境、業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)情況與企業(yè)對(duì)策、公司的營(yíng)業(yè)收入及構(gòu)成分析和營(yíng)業(yè)收入的預(yù)測(cè)。

②投資收益預(yù)測(cè)分析。

3)營(yíng)業(yè)成本的預(yù)測(cè)。

4)銷售費(fèi)用的預(yù)測(cè)。

5)管理費(fèi)用的預(yù)測(cè)。

6)財(cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)測(cè)。

7)營(yíng)業(yè)稅金及附加的估算。

8)折舊與攤銷的預(yù)測(cè)。

9)資本性支出預(yù)測(cè)。

10)營(yíng)運(yùn)資金預(yù)測(cè)、營(yíng)運(yùn)資金增加額的確定。

①企業(yè)歷史年度有關(guān)資金營(yíng)運(yùn)指標(biāo)

②營(yíng)運(yùn)資金增加額計(jì)算

(4)折現(xiàn)率的確定

1)所選折現(xiàn)率的模型(公式與參數(shù)定義)。

2)模型中有關(guān)參數(shù)的選取過程。

例如:無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率(依據(jù)、過程、結(jié)論)、市場(chǎng)收益率(依據(jù)、參數(shù)、過程、結(jié)論)、Beta(貝塔)系數(shù)的測(cè)算。

6.評(píng)估值測(cè)算過程與結(jié)論

(1)列表說明公式中的各參數(shù)值以及測(cè)算過程。

(2)終值的估算。

(3)列示評(píng)估結(jié)論。

7.其他資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估(非收益性/經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債)價(jià)值

(1)評(píng)估的資產(chǎn)和負(fù)債類型。

(2)評(píng)估方法。

(3)評(píng)估結(jié)論。

8.評(píng)估結(jié)論

9.測(cè)算表格

采用收益法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,應(yīng)當(dāng)編制必要的測(cè)算表格。測(cè)算表格中的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告相應(yīng)內(nèi)容一致。

(三)市場(chǎng)法

采用市場(chǎng)法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,可以根據(jù)所采用的具體評(píng)估方法(上市公司比較法或者交易案例比較法)確定評(píng)估技術(shù)說明的編寫內(nèi)容。一般編寫內(nèi)容指引如下:

1. 說明評(píng)估對(duì)象,包括企業(yè)整體價(jià)值、股東全部權(quán)益、股東部分權(quán)益。

2. 市場(chǎng)法原理

(1)交易案例比較法的定義、原理、應(yīng)用前提。

(2)上市公司比較法的定義、原理、應(yīng)用前提。

3.選取具體評(píng)估方法的理由

4.基本步驟說明

(1)搜集相關(guān)資料、對(duì)評(píng)估對(duì)象基本情況進(jìn)行闡述。

(2)對(duì)影響被評(píng)估單位經(jīng)營(yíng)的宏觀、區(qū)域經(jīng)濟(jì)因素分析。

(3)對(duì)被評(píng)估單位所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與前景進(jìn)行分析。

(4)對(duì)被評(píng)估單位提供的企業(yè)業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行分析,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析、調(diào)整。

(5)分析、確定可比上市公司或者交易案例。

(6)對(duì)上市公司或者交易案例的可比因素進(jìn)行分析、調(diào)整,確定可比因素?cái)?shù)值。

(7)估算評(píng)估對(duì)象價(jià)值。

5.影響被評(píng)估單位經(jīng)營(yíng)的宏觀、區(qū)域經(jīng)濟(jì)因素分析。

6.被評(píng)估單位所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與前景的分析判斷。

7.被評(píng)估單位的業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況分析。

8.上市公司或者交易案例的選擇及與評(píng)估對(duì)象的可比性分析。

9.確定可比因素的方法和過程(特別說明對(duì)可比因素分析時(shí)考慮的主要方面),價(jià)值比率的確定過程,分析、調(diào)整評(píng)估對(duì)象財(cái)務(wù)狀況的內(nèi)容。

10.評(píng)估值確定的方法、過程和結(jié)論。

11.評(píng)估結(jié)論及分析。

四、評(píng)估結(jié)論及分析

(一)評(píng)估結(jié)論

1.用文字?jǐn)⑹鲑~面價(jià)值和評(píng)估價(jià)值,采用兩種或者兩種以上方法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估,應(yīng)當(dāng)分別說明評(píng)估價(jià)值,以及不同評(píng)估方法結(jié)論的差異及其原因和最終確定評(píng)估結(jié)論的理由。

2.含有“評(píng)估結(jié)論根據(jù)以上評(píng)估工作得出”的字樣。

3.對(duì)于存在多家被評(píng)估單位的情況,應(yīng)當(dāng)分別說明評(píng)估價(jià)值。

4.對(duì)于不納入評(píng)估匯總表的評(píng)估結(jié)果,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

(二)評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值比較變動(dòng)情況及說明

1.說明評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值比較變動(dòng)情況,包括絕對(duì)變動(dòng)額和相對(duì)變動(dòng)率。

2.分析評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值比較變動(dòng)原因。

(三)折價(jià)或者溢價(jià)情況(如有)

企業(yè)價(jià)值評(píng)估,在適當(dāng)及切實(shí)可行的情況下需要考慮由于控股權(quán)和少數(shù)股權(quán)等因素產(chǎn)生的折價(jià)或者溢價(jià),以及流動(dòng)性對(duì)評(píng)估價(jià)值的影響,包括但不限于:

1.說明是否考慮了折價(jià)或者溢價(jià)。

2.說明折價(jià)或者溢價(jià)測(cè)算的方法,對(duì)其合理性做出判斷。

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